一、票號的基本會計核算制度

　　根據以往學者們對票號制度的研究成果，票號組織在清代已有了比較嚴密的經營與會計核算制度，但由于票號對內部制度的嚴密封鎖，這種制度僅以口授相傳，系統的研究論著甚少。整理至今可以發現的少量票號資料，其基本會計核算制度包括報賬制度、清賬制度、移交制度、費用開支制度，以及結賬和分紅制度幾個方面。

　　定期報賬是總號控制分號的重要制度。各分號賬房除在日常隨時向總號賬房反映其經營活動情況外，一般還有定期報告──旬報和月報的要求。這些報告資料，在總號與分號之間發揮著神經傳導作用，不僅可以通過會計報告資料，掌握各地的經營動態；還可以通過對分號會計報告的審核，發現問題，及時糾正，以防銀錢損失和營私舞弊現象的發生。

　　山西票號在長期的經營活動過程中形成了一種獨有的清賬制度。票號把一年分為春、夏、秋、冬四標，每標選定一日作為清賬期。清賬期一到，先將前期賬目軋死，以劃清清賬的界線。然后以憑證、賬簿為根據進行清算。清賬完畢，賬房和大掌柜必須向業主呈送清賬報告，揭示清賬中發現的問題，以便及時做出處理，防止差錯事故的擴大。

　　票號中各分號的執事，一般任期為三年。三年期滿，須開具清賬，詳細報告經手之賬項，經審核無誤，方可離任返鄉。賬房會計主管離任，也有開列清單交待賬目的要求。新上任的主管清賬盤查無誤，方可接手任事。

　　票號對業務經營活動過程中所發生的各項費用開支，都有比較嚴格的控制。如薪水開支，凡不“吃股”的伙友，按照等級都確定有固定的數額；如路費一項，凡分號職員回家，須隨身攜帶折子兩本，一本記行李，一本記路費，到達總號時由庶務進行檢查，其路費按標準報銷入賬。此外，對于職員的伙食、衣服及零用都規定有開支標準，不得隨意擴大開支。

　　山西票號的分號會計每月須編制“月清冊”向總號報告；總號會計也要向大掌柜呈送全號的“月清冊”，作為結算一月賬目的依據。每逢決算期至（一般在舊歷十月底），分號與總號賬房均以月清冊為基礎統造年度清冊，作為一年的決算報告。年度清冊抄報一式數份，一份送大掌柜，其余分送各股東，并于次年正月財神日開會通過。按照票號的規矩，每3～5年進行一次大算分紅。

　　二、票號的基本會計方法

　　在長期的業務經營活動過程中，票號賬房形成了自己的一套會計方法，以有效地加強票號業務的管理。這套會計方法包括以下內容：

　　（一）賬簿設置

　　票號的賬簿組織體系以中國傳統的賬簿組織體系“三賬”為骨干。“三賬”是指“草流”（也稱作底賬）、“流水簿”和“總清賬”（也稱作老賬）三種賬簿。“草流”用于營業時趕急暫記，起原始憑證的作用：“流水簿”用于整理賬目，具有日記賬的專門作用，一般于當日晚間由“草流”整理過入：“總清賬”用于分類核算，相當于我們現在的總賬，根據“流水簿”按旬定期登錄。

　　按照賬簿的作用和登記內容，票號的賬簿組織可以劃分為基礎賬簿、業務賬簿、結算賬簿，以及輔助賬簿四種類型：（1）基礎賬簿即前述三賬。三賬所提供的資料，是票號賬房核算的基本資料，其他各賬記錄均以此作為基礎。（2）業務賬簿包括業務分類賬和往來總賬。業務分類賬有匯兌賬（專門用于登記往來匯兌事項）、存款賬（專門用于登記客戶的存款）、浮賬支出（專門用于登記客戶活期存款所發生的支出）和放款賬（專門用于記錄對各客戶的放款）；往來總賬，包括專門用于反映分號票莊往來匯兌賬目的“各地往來總賬”和專門用于記載與本埠錢莊、商家往來賬目的“本埠往來總賬”兩種。這兩個部分既是票號賬房反映、控制整個業務經營活動過程的重要賬簿，也是票號核算、審查的重點。（3）結算賬簿包括月清和年總兩種，可以以此代替紅賬，向財東和股東報告賬目，也可以以此為依據抄錄紅賬，編制出正式的會計報告。（4）輔助賬簿是服務性質的賬簿，它服務于盈利分配和經營管理的需要，主要包括：用于記錄創辦票號的合同、協議，以及各年股利分配情況的萬金賬；用于登記各分號伙友返鄉探親的行李、路費等方面的路俱賬；專門記錄票號伙友入號時的保單，作為違章責罰伙友依據的保薦賬；以及專門用于記錄票號員工違犯共同遵守的規則所遭受的經濟懲罰的規賬。

　　在票號所運用的賬簿組織體系中，基礎賬簿和結算賬簿為各業通用賬簿，它具有全面控制作用。業務賬簿則體現了票號的專業特點，起分口控制作用。尤其是通過這類賬簿設置，加強了對往來賬項的管理，保證了票號業務經營活動的正常開展。輔助賬簿不僅起著補充作用，而且把對經營活動的控制同對人身的控制結合起來。

　　（二）記賬方法

　　現有史料證實，票號所運用的記賬方法大體有三種。第一種是“以現金為主體的單式收付記賬法”；第二種是“三腳賬”，第三種是部分票號在清代后期采用的“龍門賬”或“四腳賬”。本文主要介紹票號的“龍門賬”記賬方法，其他記賬方法將在以后的有關系列文章中加以介紹。

　　“龍門賬”采用傳統“三賬”基本體系，“總清賬”是整個“龍門賬”的要害所在，具有以下重要職能：（1）分類、分項核算；（2）“合龍”結算；（3）“結冊”編制。

　　“龍門賬”把全部賬目劃分為“進”、“繳”、“存”、“該”四大類。按照這四大類賬目的性質，在“總清賬”的上下兩方相應確定四個記賬地位。“進”類包括全部收入賬目，“該”類則包括企業的資本和全部負債。根據這兩類賬目的性質，將其一前一后分別列于“總清賬”的上方。“存”類包括企業的一切資產，而“繳”類則包括費用、稅金等支出賬目。按其性質當一前一后分別列于“總清賬”的下方。根據四大類各自所包含的內容，在其下又分別設置若干項目進行核算。在具體處理會計事項時，以“流水賬”中的記錄作為依據，按“進”、“繳”、“存”、“該”歸類，按項對應集合賬目核算。

　　“龍門賬”采用兩對前呼后應的記賬符號，以“收──來”和“付──去”作為處理賬目的基本格式。對全部賬目的處理，均遵循“有來必有去，來去必相等”的記賬規則，對每一會計事項的處理，要求在賬簿的相對應的上下兩個記賬地位同時加以反映，既要在來賬方面記錄一筆，也同時要在去賬方面登記一筆。由“流水賬”歸類、分項過入“總清賬”時，登記方向不變，即原來“流水賬”記在收方的業務在過入“總清賬”時仍然登記在收方，原來“流水賬”記在付方的業務在過入“總清賬”時仍然登記在付方。

　　“龍門賬”的運用者把會計報告稱之謂“結冊”，暗含“合龍”結算之意。“結冊”中所列數據完全來自“總清賬”。“結冊”的格式與“總清賬”相一致，抄錄時，方向不變，分類、分項不變，數額保持不變。“進繳結冊”（也稱進繳紅賬）是根據“總清賬”中“進”類與“繳”類資料編制的。“進”類各項抄錄于結冊之上方，“繳”類各項則抄錄于“結冊”之下方。其盈虧計算方法系以“進”類合計數，減去“繳”類合計數計算的，凡盈利反映在上方，凡虧損則反映在下方。“存該結冊”（也稱存該紅賬）則是根據“總清賬”中“存”、“該”兩類編制的，“存”類各項抄錄于“結冊”之下方，“該”類各項則抄錄于“結冊”之上方。其盈虧計算法系以“存”類合計數，減去“該”類合計數計算的，凡盈利表現在下方，凡虧損則反映于上方。兩種結冊編制完畢，“合龍”結算的準備工作便告一段落。

　　（三）結算方法

　　山西票號的結算，主要涉及兩個方面，一個是總號與分號之間匯差的結算，另一個便是月末和年終結冊的結算。

　　1.匯差的結算

　　匯差的結算，是山西票號的一項繁重工作。實行一月一小結，一年一總結的制度，分號運用“月清”、“年總結”兩種賬冊，在向總號報賬時進行結算。“月清”逐月報送，“年總結”每年冬月（即十月底）決算時報送（票號結賬年度為每年的十月底）。“月清”是折紙抄報，故也叫“月清折”：“年總結”則是長方形的麻紙裝訂的賬冊，按照四柱清冊的辦法，把一年內收交匯款數、利息、匯費收支數，及分號各項支出綜合登入賬內，最后得出與總號的存欠數。至于分號的存款和放款實績，則不報告總號，因為與總號盈虧沒有關系。

　　總號依據分號報送的“月清”或“年總結”，待與各分號月清復核無誤后，按收交差額（即分號與總號往來差額）分別登入總分號往來賬，即完成匯差的清算。就總分號匯差來說，分號收入大于付出的差額，即收存總號銀兩數；分號付出大于收入的差額，即總號短欠分號銀兩數。不論總號欠分號或者分號欠總號，因為票號實行總號統一核算制，總號統負盈虧責任，所以總分號間這種匯差均不計算利息。票號年總結賬是按四柱清冊的理論進行核算的，即舊管、新收、開除、實在四柱核算。總結賬的內容，基本是按四柱進行的，但與一般又有不同。不同點在于它把會票收交和營業收支兩項合并，求得收交或得付凈差，這樣在新收與開除兩項中，便出現了同收的情況。這種匯差扎結的方法，票號堅持百年之久，稱做“相殺法”。

　　2.年終結冊的結算

　　山西票號每月要進行“合龍”結算，集中檢查過賬有無錯誤及遺漏。“合龍”結算所運用的“進－繳=存－該”的基本公式，反映了我國古代的會計工作者對復式簿記原理的初步認識。“合龍門”原本是古代興建堤壩和橋梁工程所用術語，如修筑堤壩，一般先從兩端施工，最終于中間接合，稱為“合龍門”。“龍門賬”采用雙軌計算盈虧，通過差額試算平衡，勾稽全部賬目，其重要性與興建堤壩和橋梁工程中的“合龍門”一樣無二，故用此名。

　　“龍門賬”采用的“合龍”方式有兩種，一是在賬面上進行“合龍”結算，即在“總清賬”中開辟專門賬頁，分列“進”、“繳”、“存”、“該”合計數，然后運用“合龍”結算公式驗證“龍門”是否相合。凡采用賬面“合龍”者，便不再另外編制“結冊”；二是在“結冊”上進行“合龍”結算，即在“進繳結冊”與“存該結冊”之間進行這一工作。“合龍”試算平衡法的具體運用較為簡便，無論是在賬面上 “合龍”，還是在“結冊”上“合龍”，都是通過“合龍”結算公式加以確定的。這個公式的兩邊是兩條計算盈虧的軌道，表現方式不同，目標卻完全一致。凡雙軌所計算盈虧數額相等，便稱為“龍門相合”，如不等則稱為“龍門不合”。“龍門相合”表示本期賬目的日常記錄和結算工作正確無誤，加蓋“龍門相合”的戳記，以示了結；如“龍門不合”則說明本期賬目的日常記錄和結算存在問題，必須及時加以查核，校正錯誤，直至“龍門相合”為止。