最新的中國企業會計準則（“新準則”）頒布至今已有兩年多的時間，國有大型商業銀行，各級商業銀行以及在華的各外資銀行在這兩年內對會計處理方式以及業務處理模式做了大量的調整以便符合新準則的要求。但對業務系統以及會計系統做出改動的銀行并不多，因此，很多銀行的計算機系統系統處理已經落后于實際的業務及財務運作模式。2008年，筆者有幸全程參與了某著名外資銀行的新中國會計準則計算機系統的設計，開發與實施工作，愿就工作中的心得體會，特別是計算機系統對銀行實施新中國會計準則的影響，和業內同仁或對該領域有興趣的人士進行分享。

　　銀行計算機系統對新準則實施的影響

　　由于銀行現有的計算機系統，特別是財務系統，均是在舊會計準則的原則上進行設計和開發的，而隨著新準則的推出，銀行現有的大量核心業務核算方法均產生了變化。

　　以貸款為例，舊準則對貸款分類為短，中、長期和逾期貸款，并按應計貸款和非應計貸款分類進行利息收入的核算；而新準則要求貸款統一按“發放貸款及墊款”核算，即按實際利率法進行利息收入計算，并按攤余成本進行計量。新會計核算方式對業務，包括業務系統，帶來的變化就是，貸款在進行發放時，系統需對貸款發放相關的手續費是否對貸款利率產生影響進行判斷，即該筆手續費是否應計入貸款的成本。如果銀行通過授信的方式進行貸款管理，則對于授信過程中產生的手續費也應進行考慮。而這些處理，在舊的計算機系統中，往往是相互之間孤立的操作，因此在新準則實行后，如何將這幾個操作進行關聯，并增加實際利率法和攤余成本法的處理，是實現新、舊準則轉換中一個和計算機系統相關的難點。

　　再以套期保值業務為例，在舊的會計準則中是沒有套期保值這個概念的。以前銀行對套期業務的處理是，在購買套期產品或與交易對手方簽訂套期協議時不做任何會計處理，而只在交割時，按公允價值再計算損益，因此系統也不需做任何處理。而新準則要求，在購買套期保值產品時，需根據套期的有效性進行判斷是否使用套期會計處理，再按套期類型，包括公允價值套期，現金流量套期及境外經營凈投資套期，進行核算。根據新準則的要求，對于公允價值變動應計入當期損益或所有者權益，同時還需不斷的評估套期的有效性。在發現套期工具與被套期項目之間套期關系不再有效時，應立刻停止使用套期會計進行核算。在舊準則下開發的系統，則無法實現上述處理。

　　以上所舉的例子，只是銀行需要考慮的眾多計算機系統對實施新中國會計準則可能產生影響中的一小部分，其它可能有影響的領域還包括：貸款減值及準備，貼現，債券，往來，職工薪籌，遞延稅項等。在業務變動的基礎上，新準則也對披露提出了新的要求。以上所列舉的這些業務和相應的披露要求如果要想在現有的銀行系統上實現，涉及到大量的轉換工作，如果不對現有的系統進行改動，而單靠手工進行分析、收集和匯總的話，工作量繁重且復雜，幾乎無法實現。特別是實際利率法和公允價值概念的引入，由于算法復雜且需大量數據支持計算，只有靠系統實現。另外，通過手工處理，不但效率低下，且由于對財務數據過多的人工干預，增加了財務報表錯報的風險。

　　對銀行內控的要求

　　新準則的基本準則第十二條明確規定，“企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整”。但與此同時，新準則給了管理層較多的自主權進行會計處理方法的選擇， 例如對金融工具類型的劃分，債券即可以劃分為以公允價值計量變動計入當期損益金融資產，可供出售金融資產，也可以劃分為持有至到期的金融資產。相應的決策較大程度的取決于銀行管理層對該債券的持有意愿。對于不同的劃分方法，可能會對損益表產生不同的、較大的影響。顯然，合理的決策一方面取決于銀行高管的專業判斷、誠信意識和審計機構的監督，另一方面，通過一些內部控制（包括系統控制）流程來協助判斷也是一種有效的手段。

　　新準則系統的實現方案選擇

　　對于如何通過計算機系統協助銀行實現新準則的轉換，各家銀行也是見仁見智。基于筆者多年的專業經驗，我覺得可以歸納成以下幾種情況來進行考慮：

　　1.全國性商業銀行：對于國內的大型國有銀行，股份制商業銀行等，計算機系統多為自主開發或購買軟件進行了大量定制開發。對于此類銀行，由于系統較為復雜，支持業務種類齊全，用戶數量龐大，如果采用一步到位的方法，即根據新準則對系統進行全面修改，一方面修改起來工程量大，而且上線周期較長。因此，循序漸進的系統修改，即先采用獨立的準則轉換系統做為過渡方案，再逐步對原業務系統進行修改，應是該類銀行較為可行的方式。

　　2.區域性商業銀行：此類銀行使用的系統大多為購買的商用產品，在上線時也進行了大量的定制化開發，但由于這些銀行與大型銀行相比，IT人員較少，日常工作主要是輔助開發。如果進行核心系統整體改造，則需軟件廠商介入，同時修改周期也較長。因此循序漸進的方式也是一個較佳的選擇。

　　3.外資銀行：對于已經成立的外資法人銀行，根據監管機構的要求，核心系統均需放置在國內。這類銀行的系統大部分為采購或集團開發的系統，如果對系統根據新準則進行大量的修改是不太現實的或者說是短期內較難實現的；對于外資銀行境內分行，其系統均在總部進行統一管理，其對系統的修改將更難實現，所以更應采用準則轉換系統做為解決方案。

　　綜上所述，對各類銀行來說，最經濟和快速的解決方案應該是：首先使用獨立于核心系統外的新準則轉換系統做為過渡時期的解決方案（當然，也可以做為最終的解決方案），再通過轉換系統積累大量的實踐經驗，最終實現核心系統上的新會計準則整體變更。

　　新準則轉換系統的實現方法簡介簡單來說，我們可以將新準則轉換系統（簡稱“系統”）的實現分為五個階段進行，包括差異分析，系統設計，軟件平臺選擇，開發實施和系統測試及上線。各階段的工作目標如下：

　　對系統進行用戶接受測試，完成系統的試運行，最終正式上線：

階段主要目標差異分析基于銀行的現有業務，從會計，流程和系統三個方面進行分析并與新準則的要求進行比較，最終確定準則轉換的范圍系統設計根據確定的轉換范圍和銀行對新準則系統的輔助需求對系統進行概要設計和詳細設計；軟件平臺選擇根據系統的實際需要，評估市場上各類軟件平臺的適用性，并確定最終的軟件平臺；開發實施軟件平臺的供應商根據系統設計文檔對新準則轉換系統進行開發和內部測試系統測試及上線對系統進行用戶接受測試，完成系統的試運行，最終正式上線；

　　我們可以將新準則轉換系統分為三個主要模塊，包括數據裝載和映射，數據篩選和分析和新舊準則調整。每個模塊的功能包括：

　　1.數據裝載和映射：通過文件解析工具，將業務系統賬務數據（包括總賬數據，分戶賬數據和會計分錄數據等）讀取后，裝載到數據庫中。再使用預先定義好的新舊準則科目映射表，將賬務數據根據規則通過分解，合并或直接映射等方式生成新準則科目體系下的未調整數據。

　　2.數據篩選和分析：根據與銀行討論的調整范圍對業務系統產生的會計分錄根據條件進行篩選，并將篩選后的分錄與業務數據進行關聯，獲取進行準則調整所需的業務信息，如貸款客戶信息等。

　　3.新舊準則調整：根據預先定義的調整規則，再結合獲取的調整所需的業務數據以及人工補錄的一些數據，例如貸款五級分類信息，進行新舊準則的調整。所有的調整均采用調整分錄的形式以利審計所需。在經過這三個步驟后，新準則下的總賬及分戶賬就產生出來，現使用一些通用的或定制開發的報表展現軟件，新準則財務報表就由系統制作出來了。

　　系統設計與實施過程中的困難和應關注的重點

　　1.差異分析是準則轉換的基礎和重點

　　對銀行現有的業務及會計處理進行分析，相應地確定準則轉換的范圍和方法，關系到整個項目的成敗。在這個過程中，不僅需要各參與方的全力投入，而且項目組需要基于大量不同領域的專業知識，包括銀行會計專業知識，銀行業務知識和計算機系統設計知識，來進行判斷。因此，在這個階段，專業機構的參與，應是各大銀行考慮的模式之一。高質量的專業機構往往已經在國際會計準則轉換和其它類似項目上積累了豐富的實務經驗，而這些經驗往往可以幫助銀行準確地確定轉換范圍，使得在轉換過程中少走彎路。而更有針對性的轉換范圍不但降低了后期實施的成本，也大大縮小了項目的整體風險。

　　2.應充分考慮系統對銀行內部管理的促進

　　在進行系統設計時，應盡量考慮利用準則轉換系統來優化銀行現有會計處理流程，比如，通過總行進行統一數據處理，由各分行進行相關業務的分類和填報，最終由總行會計部進行復核，從而保證分行填寫內容的合理性和準確性。另外，在系統設計時，通過融入內部控制的理念，保證會（會計）業（業務）數據的一致性，比如，在全行范圍使用統一的貸款損失準備計提原則和方法，并且由總行監督各分行的計提結果，從而避免各分行自行處理造成的操縱報表數字的風險。總之，通過系統對內部控制和管理的提升無疑將使得系統對銀行的價值得到最大化。

　　3.應重視項目管理在項目過程中的作用

　　準則轉換項目有以下幾個特點：

　　1）跨部門：涉及多個業務部門，包括會計部，信貸部，資金部，信息部等；

　　2）周期長：一般至少需要4-6個月的時間；

　　3）死期限：項目期限不容變更，一般為公司年報日為上線期限；

　　4）合規性：合規性的特點，要求項目只能成功不能失敗。

　　以上的幾個特點增加了項目的復雜度，也增加了項目協調難度，因此必須有強有力的項目管理才能保證項目的成功。在筆者參與的項目中，就是由銀行的相關部門領導與咨詢顧問項目經理共同組成項目管理辦公室，來進行項目的總體管理和進度控制，并在項目推進的不同階段采取不同的項目管理措施，從而確保在1年多的系統實施周期中，項目始終出去可控的狀態，并最終確保了項目的成果落地。

　　4.關機技術難點剖析

　　技術上來說，此次新準則調整的主要難點之一在于實際利率的使用。新準則規定，劃分為持有至到期投資、貸款及應收款項的，應當按照實際利率法采用攤余成本計量，并將賬面價值與實際利率法計算的攤余成本的差額調整期初留存收益。由于貸款手續費是影響實際利率法的主要原因，因此如何評估手續費是否對貸款利率產生影響是需要依靠系統實現的判斷。而各家銀行貸款手續費的收取形式多種多樣，如貸款前一次性收取，分期收取，前收利息替代手續費等等。系統在設計中，需與業務人員進行充分的溝通，了解銀行現有的收費形式以及收費對貸款利率的影響，并應考慮未來業務發展的需要，提供靈活的處理方式以應對新的貸款產品開發和推廣。而另一個技術難點則是關于未來現金流的計算，未來現金流的計算，是實際利率法的一個重要組成部分。為了突出本行特色，銀行進行了大量的產品創新，合同利率設定和收息方法也多種多樣，這也造成了未來現金流預測與計算的難度。如合同利率一般分為固定利率和浮動利率，對于浮動利率的貸款在重新定價日時需對未來的現金流重新進行計算；如收息方法分為，到期收息，定期等額，不定期等額，不定期不等額等等很多情況，對于現金流預測均需單獨進行分析。

　　以上種種情況，不僅加大了系統的設計難度，更對系統的自適應性提出了更高的要求。在設計與實施的過程中，項目組積累了大量的經驗，也期待有機會與尊敬的讀者分享。

　　總結

　　目前，新準則在銀行的推廣即將進入第三階段，新準則對于真實反映銀行的經營狀況的優越性已經逐步體現出來，也使得中國銀行的會計處理方式進一步和國際接軌。然后，由于監管機構報表尚未按新準則要求進行報送，所以新準則數據處理的及時性要求并不高。但如果監管報表也需遵照新準則，則目前部分銀行采用的手工處理方式將肯定無法滿足需要，因此，我們深信，采用計算機系統實現新準則轉換應是眾多銀行的必然選擇！而同時對銀行業務，新準則的含義和銀行計算機系統的專業了解又是我們能準確設計系統的重要前提！正如我在前言中所提到的，希望本文能通過在該領域的實踐分享，和大家一起探索銀行業進行新準則轉換的最佳實務，從而最終為行業的發展盡我們的一份綿薄之力。