分析安陽鋼鐵（600569）的會計問題，可以從三個角度進行，一是其福利費空間，即在相關政策余地內將應付福利費掛賬，客觀上成為未來業績的穩定器；二是由于新準則合并報表范圍的變化，過去不具“重要性”的子公司也需納入合并，從而產生慣性的遺漏現象；三是由于所得稅資產負債表債務法的應用，期初將2.27億元的所得稅遞延資產調增股東權益。

　　福利費空間

　　2006年末，安陽鋼鐵應付工資3.84億元，比上年末2.79億元增加1.05億元，增幅37.43%；應付福利費2.15億元，比上年末2.84億元減少6854萬元。1季度末，安陽鋼鐵應付職工薪酬7.03億元，比年初6.29億元增加7385萬元，增幅為11.75%。

　　通過這些數據，再結合安陽鋼鐵1季報中披露的其他相關情況（表1）進行分析，我們認為，安陽鋼鐵很可能尚未對應付福利費余額進行相關處理，即沒有將年初應付福利費余額調整管理費用。

　　這是因為，一方面，如果已將應付福利費余額調整入管理費用的話，就意味著2007年1季末應付工資余額竟比年初增加近3億元，根據近幾年年末安陽鋼鐵應付工資的情況，這顯然有悖常理；另一方面，安陽鋼鐵2007年1季度管理費用1.40億元，比上年同期7815萬元增加6222萬元，增幅高達80%，而應付福利費貸方余額的調整應該是減少當期的管理費用。

　　安陽鋼鐵2007年1季度凈利潤為2億元，比上年度2437萬元增加高達1.76億元。季報中介紹，凈利潤同比增長的主要原因是鋼材產銷量增加、價格升高、優化品種結構、板材比例增加所致。

　　可見，由于鋼鐵行業屬于周期性行業，在安陽鋼鐵目前業績大幅度提高的情況下，將包括應付福利費在內的巨額應付職工薪酬掛賬，客觀上為穩定未來業績提供了“準備”。 “重要性”盲區

　　安陽鋼鐵2007年1季報資產負債表中，2007 年期初股東權益為662513萬元，而“新舊會計準則股東權益差異調節表”中的2007 年期初股東權益為660384萬元，二者相差2129萬元。

　　對此，安陽鋼鐵解釋道：本公司2006 年12 月31 日依據現行會計準則按照重要性原則只編制了母公司財務報表。但按照新會計準則，在2007 年1 月1 日應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍；并且子公司所有者權益中不屬于母公司的份額，應當作為少數股東權益，在合并資產負債表中所有者權益項目下以“少數股東權益”項目列示。

　　具體而言，安陽鋼鐵在2007 年1 月1 日按照新會計準則對其唯一控股子公司——濰坊安魯金屬材料有限公司（下稱“濰坊安魯”）納入合并財務報表的合并范圍編制合并財務報表后，增加少數股東權益521萬元和合并抵消內部壞賬準備1608萬元，則公司2007 年1 月1 日合并財務報表基礎上的股東權益（新會計準則）為662513萬元。

　　安陽鋼鐵上述在2006年年報中的盲區，系由于新會計準則中合并范圍的改變所致。

　　原制度允許將小規模子公司等不包括在合并會計報表的合并范圍之內，這就是安陽鋼鐵所稱的“按照重要性原則只編制了母公司財務報表”。據安陽鋼鐵年報披露，其本來有兩家控股子公司，除了濰坊安魯外，尚有一家為南陽安宛金屬材料有限公司；兩家公司的業務性質（銷售鋼材）、注冊資本、投資額及持股比例皆相同，只是后者因聯營協議到期而于2006年4月清算完畢。對于尚存的濰坊安魯，安陽鋼鐵介紹說：“上述子公司資產總額、銷售收入及凈利潤分別占母公司資產總額、銷售收入及凈利潤的比例均不超過10%，故未納入合并會計報表范圍。”

　　而新會計準則體系改變了原合并報表相關規定分散在眾多文件中的局面，以第33號準則“合并財務報表”來專門規范。具體內容上，以控制為基礎來確定合并財務報表的合并范圍，規定母公司應當將其全部子公司納入合并財務報表的合并范圍，而不論是小規模的子公司還是經營業務性質特殊的子公司。這樣，濰坊安魯盡管不具“重要性”，卻也要納入安陽鋼鐵的會計報表范圍。

　　存在季報中這種合并范圍調整的并非安陽鋼鐵一家。

　　據潞安環能（601699）2007年1季報披露，資產負債表中的2007年期初少數股東權益30293元，與“新舊會計準則股東權益差異調節表”中的2007年期初股東權益30257萬元，差額35萬元；原因是執行新準則合并范圍變動，新增合并山西潞安潞欣投資咨詢有限公司和山西潞安泓洲物資貿易有限公司。

　　所得稅典型

　　據我們了解，一些實務界人士認為新會計準則體系中第18號“所得稅”是非常具技術含量且理解難度很大的準則之一。

　　原制度規定，企業可以選擇采用應付稅款法或以利潤表為基礎的納稅影響會計法核算所得稅；新準則規定，企業所得稅會計應采用資產負債表法計算所得稅費用。資產負債表債務法下，按稅法規定，在利潤總額的基礎上計算確定應納稅所得額時，對于會計與稅法規定不同產生的永久性差異，其調整方法與原做法相同。

　　在安陽鋼鐵2006年報中，新舊會計準則股東權益差異調節表中只有一項，即“所得稅”調增2.27億元。具體而言，主要包括三方面內容：一是因計提的壞賬準備、短期投資跌價準備所導致的相應資產賬面價值和計稅基礎不同形成的遞延所得稅資產9201萬元；二是因按批準的工效掛鉤辦法提取的工資超過實際發放工資所建立的工資儲備基金形成遞延所得稅資產1.27億元；三是因2006年度技術改造國產設備投資留待以后年度抵免企業所得稅形成遞延所得稅資產840萬元。

　　應該說，安陽鋼鐵對“新舊會計準則股東權益差異調節表”中“所得稅”項影響的披露還是非常詳細的。而有些企業的披露就不很明細，如陽光股份（000608）等，僅粗略地說明了因資產、負債賬面價值與計稅基礎不同而形成暫時性差異的所得稅影響金額，卻未披露是哪些資產、負債以及分別影響金額多少。

　　其實，安陽鋼鐵對所得稅方面的詳細披露，不僅僅表現在新舊會計準則調整中。在其2006年報中，同樣對會計利潤、包括調增調減在內的納稅調整、應納稅所得額、應交所得稅、所得稅返還、國產設備投資抵免所得稅與最終的所得稅費用情況進行了較為詳細的披露。

　　應該強調的是，新會計準則體系第31號準則“現金流量表”規定，企業應當在附注中披露將凈利潤調節為經營活動現金流量的信息；進而，在準則應用指南新現金流量表格式中，已經不見了凈利潤調節為經營活動現金流量的諸項；又由于在上市公司季報中，不要求披露會計報表附注，所以，施行新會計準則后，大部分上市公司的季報中已經不見了從凈利潤到經營活動現金流量的調節過程，盡管對于分析人士而言，這部分往往是非常重要的。

　　可喜的是，安陽鋼鐵2007年1季報中，倒還是在現金流量表中詳細披露了這種調節過程，實為市場分析人士之福。不過，這種詳細披露的原因，很可能是安陽鋼鐵對新會計準則學習掌握不足，因為其使用的還是舊版的現金流量表。