一、中國傳統復式簿記思想發展的總體路徑及其主要原因

　　（一）中國傳統復式簿記思想發展的總體路徑

　　中國傳統復式簿記思想頑強地從人名賬戶思想、物名賬戶思想、賬戶平衡思想等主要方面寫下了成長軌跡，并終于在十八世紀中葉達到了相對成熟的階段。據資料記載，人名賬戶思想大致出現于公元前三、四世紀的秦時期（可惜當時沒有實物證據），此后公元前二世紀的湖北江陵10號漢墓提供了這方面的實物證據，大約在明代的三腳賬（十四世紀七十年代）中人名賬戶思想具有了復式記賬的特征。公元前二世紀湖北江陵10號漢墓的有關資料還表明，物名賬戶思想在西漢已初露端倪，大約在明末清初的龍門賬（十七世紀六十年代）中具有了復式記賬的特征。與此同時具有實物證據的賬戶平衡思想以“雙軌平衡”思想借助龍門賬（十七世紀六十年代）走上了歷史舞臺。在此基礎上，中國傳統復式簿記思想就此成形，并終于在清乾隆年間（十八世紀中葉）以四腳賬展現了相對成熟的形態。

　　（二）中國傳統復式簿記思想發展的主要原因中國傳統復式簿記思想發展的主要原因有：

　　春秋戰國至秦，人名賬戶思想出現時期。起主要作用的是：（1）商業發展體現的會計思想供求關系，秦朝統一交通和度量衡通過促進商業發展進而促進了會計思想供求關系的良好發展；（2）社會環境中的政府商業政策，由不抑不勵到重視商人，為會計思想發展創造了良好的社會環境。

　　秦至西漢前期，物名賬戶思想出現時期。起主要作用的是：（1）經濟發展水平，糧食畝產由1.15石提高到了2.5石；（2）商業發展體現的會計思想供求關系，出現了富商大賈周流天下的局面，經商的地理范圍遠大于從前；（3）社會環境，包括政府商業政策：由重視商人到經濟放任、抑制大商人以維護社會經濟秩序，促進了商業正常發展；風俗習慣：由不重不輕發展到重商求利。

　　西漢前期至明前期，人名賬戶思想復式化時期。起主要作用的是：（1）經濟發展水平，糧食畝產由2，5石提高到了3石；（2）商業發展體現的會計思想供求關系，商業發生了實質性變革，表現為新型商業機構、牙人、行、商業信用、會館等的發展；（3）社會環境，包括政府商業政策：由經濟放任到厚商、資商，促進了商業發展；風俗習慣：由民間重商求利到皇帝開始糾正商業偏見，在這一風氣下出版了許多商業書籍。

　　明前期到清初，物名賬戶思想復式化時期。起主要作用的是：（1）經濟發展水平，糧食畝產由3石提高到了3.5石；（2）商業發展體現的會計思想供求關系，出現了商人資本過百萬的局面；（3）社會環境中的風俗習慣，在明朝基礎上進一步將商業與士農工等同看待，為會計思想發展創造了良好的社會環境。

　　清初到清朝乾隆年間，相對成熟的復式簿記思想時期。因為這個時期繼承了上個時期的各種基礎，復式簿記思想乘勝追擊，發展到了相對成熟的階段，因此本期起主要作用的因素與上期基本類似。

　　二、意大利復式簿記思想發展的總體路徑及其主要原因

　　（一）意大利復式簿記思想發展的總體路徑

　　意大利復式簿記思想從人名賬戶思想、物名賬戶思想、損益賬戶思想、資本賬戶思想、賬戶平衡思想等主要方面展現了其成長軌跡，并終于在1430年至1482年間達到了相對成熟的階段。大約在1211年佛羅倫薩銀行賬簿使人名賬戶思想具有了復式特征；1296年至1305年間佛羅倫薩菲尼兄弟商店賬簿使物名賬戶思想具有了復式特征；1340年熱那亞市政廳總賬通過增設損益賬戶使賬簿體系具有了部分平衡思想；1406年至1434年間威尼斯多納多索蘭佐兄弟商店賬簿通過增設資本賬戶使賬簿體系具有了全面平衡思想，并終于在1430年至1482年間通過安德烈亞。巴爾巴里戈父子商店賬簿達到了相對成熟的階段。

　　（二）意大利復式簿記思想發展的主要原因意大利復式簿記思想發展的主要原因有：

　　1211年以前，人名賬戶思想復式化時期。起主要作用的有：（1）經濟發展水平。十字軍遠征客觀上為商業經濟的發展提供了一次前所未有的機遇。在中世紀前期，經濟衰落，文化束縛，再加上宗教勢力和封建主的殘暴統治，使包括意大利在內的歐洲社會危機四伏。為了緩和社會危機，羅馬天主教會、封建主以及大商人借著將宗教圣地耶路撒冷從伊斯蘭教徒手中解放出來的幌子，在1096年起至1291年止的近兩百年之內，先后發動了八次十字軍東征，對地中海東部的國家進行大肆侵略和掠奪。這八次東征雖然以失敗告終，但客觀上促進了東西方文化的交流以及地中海沿岸商品貿易的繁榮。十字軍除帶回必要的航船、糧食以外，還帶回了為方的絲綢、香料和其他產品，這直接刺激了當地居民對這些東方商品的需求，同時刺激了他們的生產積極性，努力生產能與這些東方商品相交換的商品。加上意大利的樞紐位置（因為就歐洲而言，地中海是通向東方的門戶，意大利各城邦是東方文化和歐洲文化的連接點），來自東方的珠寶、香料等以及來自西方的商品，以地中海沿岸各城市作為集散地，然后實現交換，從而有力地促進了意大利經濟的發展。（2）商業發展和銀行業發展促進的會計思想供求關系。十二世紀末至十三世紀初商品經濟和工商業繼續快速發展。工商業發展需要大量的資金，從而銀行的客戶大量增加，因此需要設置繁雜的賬戶；存款、放款的數量增加，款項吞吐頻繁，從而銀行的賬務處理工作量相應增加；客戶之間款項過戶和交割關系的日趨頻繁，不僅增加了銀行的工作量，而且增加了客戶間款項過割的風險，如銀行有可能要背負客戶的未償款項等。所有這些都要求銀行進行業務上的革新。為簡化款項過割手續與避免風險，客戶要求銀行以中間人的身份代為轉賬，銀行則從簡化手續與減輕工作量出發，選取了居間代為轉賬的做法，于是銀行的轉賬制度便產生了。這種轉賬制度的確立促使銀行業務的處理方法發生了根本性變化，銀行的記賬人員由在賬務處理中處于主體地位逐漸轉化為處于客體地位，從而直接促進了人名賬戶思想復式化的發展。（3）城市化促進的社會環境。早在公元九至十世紀，意大利北方城市的商業經濟相對發展，作為新興勢力代表的手工業主以及商業主，為了維護自身利益，為了擺脫封建主的約束，利用貧民的力量同封建主進行了長期的較量，終于把這些城市從封建主手中解脫出來，使這些城市從封建主和神教勢力的堡壘變成了手工業和商業發展的中心。十二、十三世紀是意大利城市的繁榮時期，意大利北方幾十個城市在當時成了意大利乃至全歐洲的經濟中心。經濟聯盟以及政治聯盟的結合產生了多個城市共和國。當時，佛羅倫薩是意大利工業和銀行最發達的城市，這個城市既是工業的中心，又是商業高利貸和銀行業的中心。因此可以說，城市化對于走出封建勢力、封建制度和封建經濟的束縛以及促進商業經濟的發展和人名賬戶思想復式化起了很大的作用。

　　1296～1305年以前，物名賬戶思想復式化時期。起主要作用的有：（1）經濟發展水平。1211－1291年，十字軍遠征提供的機遇，加上意大利的樞紐位置繼續有力地促進著意大利的經濟發展。1230年，以佛羅倫薩為首的諸多銀行在西歐各地均設有代理店，這些分店代理羅馬教皇征收各項稅款、貢賦，同時也與所在國的君主進行大宗的銀行業務。從十三世紀末起，佛羅倫薩的銀行業就在歐洲金融市場上取得了支配地位，如那些最早在西歐從事信貸和高利貸業務的意大利人被稱為“倫巴底人”；金融機構所在的街道在倫敦被稱為“倫巴底街”；所有的短期貸款利率在法國被稱為“倫巴底人利率”。（2）商業發展促進的會計思想供求關系。面對數量愈來愈多、品種愈來愈復雜、周轉愈來愈快的商品，佛羅倫薩的商人們在經營中意識到：如果仍然按照慣用作法，僅僅依靠用于反映人們之間借貸關系（或者債權債務關系）的人名賬戶，已經遠遠無法適應商業經營管理的需要，既無法對眾多商品的購銷一一進行反映監督，也無法明確某一具體商品自身的費用和增減變化；而要對購銷過程中的眾多商品進行反映與監督，就有必要在人名賬戶的基礎上再增設各種物名賬戶，以便反映物（如商品等）的增減變化，從而直接促進了物名賬戶思想復式化的發展。

　　1340年以前，損益賬戶思想以及部分賬戶平衡思想時期。起主要作用的有：（1）經濟發展水平。當時熱那亞同樣是溝通東西方商品交換的物資集散地，經營的商品品種和銷售數量僅次于威尼斯。（2）商業發展促進的會計思想供求關系。十四世紀中葉前后，正是資本主義性質的商業經濟在意大利北方城市快速發展的時期，商人以廉價購進商品，并以高價賣出商品，同時按進價和售價分別在物名賬戶的借方和貸方加以反映。這樣，待全部商品銷售結束以后，物名賬戶的貸方合計一般都大于借方合計。與人名賬戶、現金賬戶能輕易地結出余額，并將余額追記在反方向，以求得該賬戶借方合計與貸方合計的平衡不同，這種賬戶卻難以使自身的借貸雙方實現平衡。如果說，由于人名賬戶、現金賬戶所反映的金額不大，筆數不多，尚可進行平衡驗算的話，那么由于商品賬戶所反映的商品品種太復雜、購銷次數太多、數量太大，因而要依靠商品賬戶自身對這些巨額的進銷差價進行管理，就成為難辦的事情了。在找到物名賬戶不能自動實現平衡的原因以后，人們繼續尋找物名賬戶實現自動平衡的方法，想在售完全部商品后使所有的商品賬戶借貸平衡，是否能單獨另設一個賬戶，以便隨時從物名賬戶上結轉余額，進而計算總的損益，這樣既能使任何一個物名賬戶隨時通過差額彌補法實現平衡，又能使整個物名賬戶體系實現平衡，從而直接促進了損益賬戶思想以及部分賬戶平衡思想的發展。（3）熱那亞市政廳銳意改革促進的社會環境。1327年熱那亞市政廳為了防止廳內官員徇私舞弊，決定以銀行的記賬法為楷模，對會計制度進行改革。根據資料記載，當時銀行的簿記技術非常著名，早在十四世紀初，銀行就已經擁有了一套比較完整的復式簿記方法。因此可以說，熱那亞市政廳的銳意改革極大地促進了損益賬戶的增設以及部分賬戶平衡思想的發展。

　　1406－1434年以前，資本賬戶思想以及全面平衡思想時期。起主要作用的有：（1）經濟發展水平。早在十二世紀，威尼斯就逐漸奪得了海上貿易霸權，到后來，威尼斯擁有三千艘商船和大批的軍艦，貿易范圍不僅擴展到地中海東部和黑海沿岸，而且越過直布羅陀海峽，與英國、尼德蘭發生了貿易。十三世紀到十四世紀處于中介貿易地位的威尼斯，在溝通東西方貿易中發揮了重要作用。成千上百的船只將奴隸、糧食、毛織品和亞麻布匹等從威尼斯港口運往東方，然后從東方運回胡椒、肉桂、丁香、糖、水果、酒、棉花、羊毛、染料、寶石、絲織品，以及各種生產原料——藍靛、明礬等，再運到西歐各國高價銷售。歐洲人對東方商品的需求使得這些商品的利潤大得驚人，其中中國的絲綢、阿拉伯的藥品、印度西海岸的胡椒等最為突出，一般商品的利潤通常為70～100%，肉桂的利潤高達287%.在十五世紀威尼斯已成為地中海貿易的中心和連接東西方貿易的中介，繁榮發展的商業經濟使經濟關系日趨復雜。（2）商業經濟發展促進的會計思想供求關系。伴隨商業投資而來的風險促使會計人員不得不將注意力集中到資本應用的管理方面，從當時將商業的最終利潤即損益全部劃歸所有投資人的思路出發，找到了解決損益賬戶自我平衡問題的方法，最終解決了整個復雜賬簿體系的賬戶平衡問題，從而直接促進了資本賬戶的增設以及全面平衡思想的發展。

　　1430－1482年以前，相對成熟的復式簿記思想時期。因為這個時期繼承了上個時期的各種基礎，復式簿記思想乘勝追擊，發展到了相對成熟的階段，起主要作用的因素與上期基本類似。

　　三、中國與意大利復式簿記思想發展的比較

　　（一）兩者的主要相同之處中國與意大利復式簿記思想發展的相同之處主要有：

　　（1）發展的總體路徑基本相同。兩者基本上都是從人名賬戶思想的復式化、物名賬戶思想的復式化，發展到所有賬戶的全面平衡思想，從而復式簿記思想基本成形，并繼續發展達到相對成熟的階段。

　　（2）經過的階段相同。兩者基本上都經過人名賬戶思想的復式化階段、物名賬戶思想的復式化階段、所有賬戶的全面平衡思想階段、復式簿記思想基本成形階段、復式簿記思想相對成熟的階段。

　　（3）發展的總體趨向基本相同。在實現所有賬戶的全面平衡思想方面，兩者最終都走向了單獨編制損益表，并在資產負債表中實現全面平衡的單軌平衡思想，從而由不成熟最終走向了相對成熟。

　　（4）發展的主要原因基本相同。兩者的發展均有社會原因和經濟原因，主要因素均有經濟發展水平，會計思想的供求關系，社會環境，特別包括工商政策以及風俗習慣。其中經濟發展水平是首要原因。在經濟不太發達的階段，僅需要一種比較落后的會計思想就可以滿足需要；而在經濟比較發達的階段，就需要一種更完善的會計思想。會計想的供求關系起直接影響作用。會計思想供給方的素質、態度以及需求方對會計思想的需求程度，再加上會計思想在供求雙方之間傳播的難易等都直接影響會計思想的發展。社會環境，特別是工商政策以及風俗習慣，起著促進或制約作用。另外，三個因素中兩者或三者之間的協同效應也起著作用。經濟發展水平越高，商業越發展，人員交流越頻繁，會計思想的供求溝通越容易，社會環境也越開放和越能促進創新，從而共同促進會計思想的傳播和發展。

　　（二）兩者的主要不同之處中國與意大利復式簿記思想發展的不同之處主要表現在以下幾個方面：

　　（1）人名賬戶思想出現的時間不同。據《云夢秦簡》記載，制訂于公元前三、四世紀（公元前306年一公元前209年）的秦國法律《金布律》表明，當時人名賬戶思想在中國已經出現，公元前二世紀（公元前191年～元前153年）的湖北江陵10號漢墓提供了這方面的實物證據。而確切實物資料表明，意大利在1211年才出現人名賬戶思想，比我國最多要晚1500多年，最少也要晚1360多年。

　　（2）物名賬戶思想出現的時間不同。公元前二世紀（公元前191年一公元前153年）湖北江陵10號漢墓的有關資料還表明，物名賬戶思想在西漢已初露端倪。而確切實物資料表明，意大利在1296～1305年才出現物名賬戶思想，比我國最多要晚將近1500年，最少也要晚將近1450年。

　　（3）人名賬戶思想復式化的時間不同。大約在明代（公元1370年左右），三腳賬使物名賬戶思想具有了復式記賬的特征。而大約在1211年，意大利佛羅倫薩銀行賬簿使人名賬戶思想具有了復式特征，比我國大約要早160年。

　　（4）物名賬戶思想復式化的時間不同。大約在明末清初（十七世紀六十年代），龍門賬使物名賬戶思想具有了復式記賬的特征。而大約在1296年至1305年間，意大利佛羅倫薩菲尼兄弟商店賬簿使物名賬戶思想具有了復式特征，比我國大約要早360年。

　　（5）賬戶全面平衡思想的時間不同。大約在明末清初（十七世紀六十年代），龍門賬根據總清簿的記錄編報會計報表，分兩條線進行，一條線是進、繳，逐項擺列進、繳各項目，編制進繳結冊（相當于損益計算表），然后以進項合計數減去繳項合計數，以確定本年盈虧，進大于繳為盈，否則為虧；另一條線是存、該，逐項擺列存、該各項，編制存該結冊（相當于資產負債表），然后以存項合計數減去該項合計數，以確定存該差額，存大于該為資產余額，否則為負債余額。最后將進繳結冊的余額與存該結冊的余額相核對，如果二者相等，說明本年賬務沒有錯誤，否則要重新檢查計算，從而以“雙軌平衡”思想的形式實現了賬戶的全面平衡。而大約在1406年至1434年間，意大利威尼斯多納多索蘭佐兄弟商店賬簿通過增設資本賬戶使賬簿體系具有了全面平衡思想，比我國最多早將近260年，最少也要早將近230年。

　　（6）復式簿記思想相對成熟的時間不同。大約在清乾隆年間（十八世紀中葉），四腳賬展現了中國傳統復式簿記思想相對成熟的形態。而大約在1430年至1482年間，安德烈亞。巴爾巴里戈父子商店賬簿達到了意大利復式簿記思想相對成熟的階段，比我國最多早320年，最少也要早將近280年。

　　（7）經歷的階段不盡相同。一方面，意大利復式簿記思想除了與中國傳統復式簿記思想一樣，經過上述所講的幾個相同階段以外，還經過幾個中國傳統復式簿記思想沒有專門經歷過的階段，如損益賬戶思想以及部分賬戶平衡思想階段、資本賬戶思想以及賬戶全面平衡思想階段等。另一方面，在賬戶全面平衡思想的發展上，兩者也經歷了不同的階段。意大利復式簿記思想依次經歷了增設損益賬戶以便實現部分賬戶平衡的思想階段以及增設資本賬戶以便實現賬戶全面平衡的思想階段。而中國傳統復式簿記思想依次經歷了龍門賬體現的“雙軌平衡”思想階段以及四腳賬體現的“單軌平衡”思想階段。四腳賬需要編制兩種會計報表，一種是彩項結冊（相當于損益表），來方列示由貨物總簿（銷方賬戶）及雜項總簿轉來的各種收入，去方列示由雜項總簿轉來的各項費用、稅金、財產損失及其他支出，用彩項結冊的來方（毛利）減去去方（費用+稅金+損失）來確定盈虧，來方太于去方為盈利，否則為虧損。另一種是存除結冊（相當于資產負債表），上格稱為天方，列示由雜項總簿轉來的資本、由交關總簿轉來的負債以及由彩項結冊抄來的本期利潤等；下格稱為地方，列示由貨物總簿轉來的貨物結存額、交關總簿轉來的各項債權以及由雜項總簿轉來的現金庫存額和其他財產庫存額，若發生虧損列示由彩項結冊抄來的虧損數。然后進行平賬，平賬主要是在存除結冊中進行，若天方總額等于地方總額，說明本年賬務正確，否則就應檢查錯誤，重新計算。“單軌平衡”思想比龍門賬更合理，采用“盈虧”為媒介將兩冊連在了一起，并在存除結冊上實現了平衡，這比龍門賬的“雙軌平衡”思想更加一氣呵成。

　　（8）各發展階段的具體原因不盡相同。在中國傳統復式簿記思想發展的不同階段，起主要作用的因素有所不同，在第二、三、五階段，所有因素都發揮了作用；在第一階段，商業發展體現的會計思想供求關系和社會環境中的政府商業政策兩個因素發揮了作用；在第四階段，經濟發展水平、商業發展體現的會計思想供求關系以及社會環境中的風俗習慣三個因素發揮了作用。而在意大利復式簿記思想發展的不同階段，起主要作用的因素也有所不同，在所有階段，經濟發展水平和商業發展促進的會計思想供求關系都發揮了作用；在第一階段，經濟發展水平、商業發展促進的會計思想供求關系以及社會環境中的風俗習慣三個因素發揮了作用；在第三階段，經濟發展水平、商業發展促進的會計思想供求關系以及社會環境中的政府工商政策三個因素發揮了作用。

　　（9）發展原因的來源傾向性不同。中國傳統復式簿記思想發展所依據的主要是中國內部的社會和經濟原因，包括中國自身的經濟發展水平、會計思想的供求關系、社會環境（特別包括工商政策以及風俗習慣）的影響。而在意大利經濟不斷發展的前提下，意大利外部的社會和經濟原因在意大利復式簿記思想發展中起到很重要的作用，如在1096－1291年近兩百年之內的八次十字軍東征、加上意大利連接東方文化和歐洲文化的樞紐位置等，都極大地促進了意大利的經濟發展。

　　（10）衰落的時間及原因不同。正當中國傳統復式簿記思想循著自己固有的規律發展完善之時，1840年鴉片戰爭爆發，西式簿記便隨著西方列強的入侵進人了古老的中國，從此傳統中式簿記便被人輕視和看不起，于是中國會計思想進 入了一個新的環境。而在意大利復式簿記思想相對成熟以后，接著以貝內代托。科特魯依（1458年，《商業與精明的商人》）和盧卡。巴喬利（1494年，《計算與記錄詳論》，或者稱為《簿記論》）等為代表的會計學者對當時的復式簿記實踐和思想進行了較好的理論總結，一方面促進了意大利復式簿記思想的理論化發展，另一方面對于會計思想的獨立也起了很大的促進作用，同時在會計思想的發展史上當之無愧地起到了重要的承上啟下的作用。大約從十六世紀開始，意大利的經濟發展開始衰落，從此復式簿記思想發展的中心便由意大利先后轉移到荷蘭、德國、法國和英國等。也就是說，從衰落的時間上來看，意大利比我國大約要早300多年；從衰落的原因來看。中國傳統復式簿記思想的衰落更多地是由于外敵入侵，而意大利復式簿記思想的衰落更多地是由于本國經濟發展的相對落后。

　　四、小結及啟示

　　（一）中意復式簿記思想發展小結

　　中國傳統復式簿記思想與意大利復式簿記思想在發展的總體路徑、總體趨向以及主要原因上表現出了類似的特征，甚至經歷了幾個相同的發展階段，主要原因在于：（1）技術特征為主的復式簿記在發展中必然大致地要經過這幾個類似的發展階段；（2）置身于社會政治經濟背景中的復式簿記思想發展必然要受到幾個基本因素諸如經濟發展、會計思想供求關系以及社會環境的影響等。

　　當然中國傳統復式簿記思想與意大利復式簿記思想在人名賬戶思想的出現及其復式化、物名賬戶思想的出現及其復式化、賬戶全面平衡思想的時間、復式簿記思想相對成熟的時間、發展所經歷的階段、各發展階段的具體原因、發展原因的來源傾向性、衰落的時間及原因等方面不可避免地表現出了不同，主要原因在于各國的具體情況不同，具體表現為各國經濟發展水平、會計思想的供求關系、社會環境（特別包括工商政策以及風俗習慣）以及三個因素中兩者或三者之間的協同效應等主要因素的情況及作用不同。（1）意大利復式簿記思想發展更多地依賴了意大利外部社會和經濟原因的重要作用，一旦外部原因喪失，意大利經濟就會失去持續發展的動力。地理大發現，新航線開辟就是一個重要原因。1498年葡萄牙人瓦斯科。達。伽馬率領一支四艘船只組成的艦隊，首次發現繞過好望角抵達印度卡利庫特的新航線；接著西班牙人哥倫布開辟了北美航線，麥哲倫和他的同伴在1522年完成了環球一周的航行。這些新航線的開辟使得國際經濟和貿易中心開始由地中海沿岸向大西洋沿岸轉移，荷蘭經濟就是在這個過程中快速發展起來的。十六世紀，荷蘭的手工業工場、商業、捕魚業、航海業、造船業以及與造船有關的行業和部門都有長足發展，1572年荷蘭北部諸省宣布獨立，不斷對外擴張，開拓殖民地，這些都大大促進了經濟的發展。當時荷蘭比較有名的兩大城市，分別是阿姆斯特丹和安特衛普。阿姆斯特丹位于北方，與西邊的英國、北邊的波羅的海沿岸、東邊的俄國均有著頻繁的貿易往來，捕魚業和航海業在當時首屈一指。而安特衛普位于南方，早在十四世紀初就因開設定期市場而享有盛名。進入十六世紀以后，更成為“歐洲最大的貿易中心和世界銀行信貸中心”。隨著世界經濟和貿易中心的轉移，意大利經濟逐漸衰落，最后不得不將復式簿記思想發展的中心讓給了包括荷蘭在內的其他歐美國家。（2）經濟發展的高水平使得我國人名賬戶思想和物名賬戶思想的出現要遠遠早于意大利。早在公元前689年楚文王就在江陵古城建立郢都，先后20個國王歷時411年之久，使江陵成為燦爛的楚文化中心，也是當時政治經濟活動的中心。戰國時期黃河中下游已經廣泛地使用鐵制農具。漢武帝時期就已經有兩頭牛拉的鐵制拖犁，而西歐到十一世紀才廣泛使用鐵犁，我國比西歐至少早了1100多年。漢代“生鐵冶煉工藝大致達到了西方十七世紀的水平”（《中國冶金史》編寫組，1978），比西方至少早了1600年。“兩漢生產力所達到的總水平……大致與西歐十七世紀相當”（饒會林，1980）。西漢時期我國出現不少商業繁榮、人口在10萬以上的大都會，但直到十三世紀末，“威尼斯、佛羅倫薩和熱那亞人口……超過10萬”（[美]龍多。卡梅倫，1993）。（3）經濟發展的落后使得我國傳統復式簿記思想的后續發展遠遠落后于意大利。伴隨著1096－1291年的十字軍東征，加上意大利連接東西交通的樞紐位置，意大利經濟飛速發展，早在十二世紀已是非常繁榮，十三至十五世紀在世界經濟領域已占有舉足輕重的地位。而我國資本主義性質的商品經濟直到明朝中后期（大約十五世紀中葉至十六世紀中葉）才開始出現并且發展緩慢，因此我國復式簿記思想發展的總體落后也就不難理解了。

　　（二）中意復式簿記思想發展啟示

　　通過對中國和意大利復式簿記思想發展及比較中可以看出，我國會計（包括簿記）要想獲得較快發展，至少應處理好以下三方面關系：（1）解決好中西關系，既應該保留中國會計中可以保留的部分及其發展中的優良傳統。又應該吸收外國會計的有效做法及其發展中的經驗教訓。（2）解決好繼承與發展的關系，既應該保存中國會計發展中積累的優點，又應該根據需要改進其缺點，從而較好地促進其發展。（3）解決好理論與實踐的關系，既應該研究、宣傳相關會計理論，還應該努力促進有關會計理論及其方案在現實中的應用，使其在實踐中不斷得到檢驗和改進。

　　中西合璧要求跨越地域限制，繼承與發展相結合要求跨越時間限制，理論與實踐相結合要求講求實效。在加快建設社會主義市場經濟的今天，我國會計應該保持優良傳統，結合我國國情并廣泛吸收各國會計的優點，只有這樣，會計才能更好地發展。